成本管理方法之三作业成本法
一、传统成本核算之弊
在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产大批量销售，机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的“推动式”生产。这种方式下的成本核算相对比较简单，直接材料和直接人工可直接归集到具体的产品上；间接制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，分别归集到两个成本池中，变动制造费用按与产量相关的标准，如人工工时或是机器小时再分配到各产品成本中；固定制造费用按生产的产品数量分配到各产品成本中。这种核算暗含的假设是间接费用的增加是因为生产数量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。这和20世纪初期Fredric Taylor所倡导的“科学管理运动”中的成本管理理论是相吻合的。
然而，进入60年代以后，随着企业全球化战略的普及和竞争的加剧，标准产品大量生产的格局逐渐被小批量多品种、个性化生产所打破。规模经济更多的转向了定制化/订单化生产。以最短的时间生产出满足顾客特定需求的产品成为企业间竞争制胜的法宝。精益化生产，全面质量管理，JIT等管理手段伴随着电脑辅助设计，高尖端的数控加工中心应运而生，同时生产的品种日趋多样化，这时候批量小的产品生产所耗费的间接费用不一定比产量大的产品少，相反还可能会增加。
比如，某包装公司为医药和食品行业提供不同类型的包装材料，其食品类包装生产工艺相对简单且需求量很大，而药包材料每批需求量小且生产工艺比较复杂。财务人员将间接制造费用以生产出的总吨数、消耗的工时或机时来进行分配，这显然分配给药包材料的间接费用会较少。但实际生产过程中，由于每次药包材料的订单量较小，且不是连续性生产，药包材料的整理和产品检验的时间较食品材料生产次数更多，每次生产准备时间却不少于食包类生产，众多的生产指令需随每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。为此食包车间主任一直对财务部门基于数量标准的成本核算抱有怀疑的态度。更重要的是，随着竞争的加剧，包装材料的价格在不断下滑，某些产品已进入微利时代，成本核算的准确性对于产品定价来说更是至关重要。
二、ABC作业法原理
20世纪末ABC作业法（Activity-Based Costing）的研究全面兴起。当时，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本。另外，传统管理会计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱，其实践意义就更差了。在这种情况下，哈佛大学的卡普兰教授（Robert S.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。这套新型成本核算方法认为产品消耗作业，作业消耗资源。在这里的“资源”指的是为生产产品而发生的所有间接制造费用，如水、电、动力、折旧、低值易耗品等；“作业”指的是根据生产流程重新划分的成本作业库。如果想正确的分配间接费用给各产品，就要根据作业库的不同性质找到不同类型的成本动因（Cost Drivers）。因此,如何找准作业成本库是分配间接费用的首要前提。
三、作业成本法的概念和程序
1、作业成本法(ABC)，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法;
2、作业，是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体;
3、作业链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体;
4、成本动因，是指引起成本发生的那些重要的活动或事项，其可以是一个事件、一项活动或作业;
基本程序
1、确认作业、主要作业，划分作业中心
实施作业成本法的基础首先是确认作业，即对企业的生产经营的全过程进行作业分析，找出生产经营中的各项作业，并列入若干关键的作业属性。作业的区分，理论上当然是越细越好，但基于成本效益的考虑，公司常根据重要性原则确认其主要作业，然后以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。
2、确定资源动因，以作业中心建立作业成本库归集费用。
由作业成本法的原理可知，资源动因揭示了资源耗费分配给不同作业的基础，是建立作业成本库或明细账的依据。故可根据资源动因，将所有间接成本归集到所确认的成本中心，从而建立作业成本库。其中需要注意的是在建立作业成本库时，应保证库内所归集的成本的同质性，即库内所归集成本的变动可有共同的成本动因来解释
3、确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象
同样由作业成本法的原理可知，作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的基础，是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。故根据作业动因，可将上一步骤作业成本库归集的费用分配至成本计算对象，从而计算出各种产品或劳务的价值。
4、作业成本核算总流程图
四、作业成本法的优缺点
1、作业成本法的优点
a:由于强调成本的直接追溯和动因追溯，故产品成本计算有较高的精确性，从而提高了成本信息的可靠性;
b:基于因果关系的成本动因的确定，提供了一组作业数量基础的非财务性业绩计量，可用以反馈出常规过程的有效性;
c:还可用于企业供应链成本的分析，便于管理者作出客户结构决策
2、作业成本法的缺点
a:在成本动因的确定上，需人为进行判断，主观性较大，且有时因果关系复杂难以确定;
b:在具体推行过程中确实存在着似是而非的问题;
c:提供的成本信息是历史的，根据今天作业成本法而做出的可能是好的决策，但在下个时间一些作用因素改变后看起来也许就是一个错误的决策;
d:实施作业成本会耗费巨大的人力、物力、财力，可能会超过其实施后产生的效益;
e:不能推导出预期成本的水平，也不能提供生产前和生产后业务活动对产品成本的影响方面的信息
企业成本管理方法 企业成本管理包括哪些?
3、作业成本法 作业成本法通过分析作业动因计算产品成本，为企业提供更准确的成本信息。作业是标准化方法和技术的集合体，消耗资源并转移价值。企业应减少非增值作业，提高增值作业效率，减少资源消耗，降低生产成本。4、全面质量管理 全面质量管理的核心是产品满足顾客需求，高质量产品收益大于质量问题成本。企...
成本管理方法之三作业成本法
3、确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象 同样由作业成本法的原理可知，作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的基础，是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。故根据作业动因，可将上一步骤作业成本库归集的费用分配至成本计算对象，从而计算出各种产品或劳务的价值。4、作业成本核算总...
成本管控三步法是
标准成本法是西方管理会计中的关键组成部分。它基于预先设定的标准成本，通过与实际成本进行比较，来核算和分析成本差异，从而加强成本控制并评估经济业绩。作业成本法则遵循“作业消耗资源，产出消耗作业”的原则。这种方法首先根据资源动因将费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后通过作业动因将作业成...
什么是作业成本法?
作业成本法是一种成本计算方法。作业成本法是一种较为先进的成本计算方法，与传统的成本计算方法有所不同。以下是关于作业成本法的 1. 作业成本法的基本定义 作业成本法是一种成本计算方法，它将成本分配至各个作业，而非传统的以产品或者服务作为成本分配的基础。这种方法更侧重于分析资源如何被转化为产...
为什么要作业成本法
作业成本法是一种重要的成本管理方法，它旨在更准确地计算和分配产品成本，为企业提供决策支持。具体原因如下：一、提高成本分配的准确性 在传统的成本管理中，产品成本往往按照单一的分配基础进行分配，这种方式在某些情况下可能导致成本分配的失真。作业成本法通过识别并计量各项作业，将成本更准确地分配到...
作业成本法侧重什么在
作业成本法侧重于成本发生的根源，即作业活动。作业成本法是一种成本管理方法，它强调识别和分析作业活动，并将其作为成本分配的基础。下面是关于作业成本法的详细解释：一、作业成本法的核心概念 作业成本法把成本分为两种类型：直接成本和间接成本。对于间接成本的分配，传统成本法往往难以准确反映成本的实际...
作业成本法是什么
作业成本法是一种先进的成本计算方法。作业成本法是一种将作业视为成本计算核心的方法。它主要基于作业和成本之间的因果关系，通过对作业的确认和计量，来准确地计算产品成本。这种方法强调作业在生产过程中的增值性，并试图消除不增值的作业，从而提高企业的运营效率。与传统的成本计算方法相比，作业成本法...
作业成本法为什么不是一种成本控制方法?
作业成本法是在现代制造环境中产生的，我国施工企业尚未广泛应用这一方法。然而，随着电子计算技术和信息处理技术的发展，多元化制造费用分配标准的作业成本法得到了技术上的支持。近几十年来，我国建筑企业正在经历管理思想、组织和模式的创新，建筑施工技术的进步，信息化程度的提高，以及更加激烈的市场竞争，...
作业成本法是什么法
作业成本法是一种以作业为基础，通过对作业活动进行追踪和动态反映，以实现对产品成本准确核算与管理的成本控制方法。其主要特点在于将作业视为一个成本驱动因素，强调从源头上控制成本，并通过细化成本核算和分配方式来提高成本控制精确度。与传统的成本计算方法相比，作业成本法更加深入地揭示了资源消耗与作业...
简述作业成本法、作业成本管理和作业管理的区别。
(1)概念不同：作业成本法的基本思路是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本管理是应用作业成本计算所提供的信息进行生产层次的管理，从成本的角度，合理安排产品或劳务的销售组合，寻找改变作业和生产流程、改善和提高生产效率的机会。作业管理是一种管理新概念，它已经超越了成本信息的范围，将作业链与...